Cos'è Business Asset Disposal Relief (UK)?
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Business Asset Disposal Relief (BADR), precedentemente noto come Entrepreneurs' Relief fino ad aprile 2020, è uno sgravio fiscale del Regno Unito che riduce l'aliquota dell'imposta sulle plusvalenze (CGT) dovuta quando si vendono o si alienano beni aziendali qualificati. Invece di pagare la CGT all’aliquota standard del 20% (o del 24% sulle proprietà residenziali), gli individui aventi diritto pagano solo il 10% sui guadagni ammissibili: un risparmio significativo che può fare una differenza significativa quando si esce da un’impresa. Il BADR si applica ai guadagni realizzati dagli individui, non dalle aziende. Lo scenario più comune è quello di un imprenditore che vende le proprie azioni in una società commerciale. Per qualificarsi, è necessario possedere almeno il 5% del capitale azionario ordinario e dei diritti di voto della società, ed essere stato dipendente o funzionario di tale società per un periodo continuativo di almeno 24 mesi fino alla data di cessione (o alla data in cui la società ha cessato di essere una società commerciale). Lo sgravio si estende anche alle imprese individuali e ai partner commerciali che cedono tutta o parte della loro attività, nonché ai fiduciari che cedono i beni utilizzati nell'attività di un beneficiario. Ogni individuo ha un limite a vita di £ 1.000.000 sugli utili che possono qualificarsi per BADR, il che significa che il massimo risparmio fiscale nel corso della vita è di £ 100.000 rispetto all’aliquota del 20%. Separato da BADR, Investors' Relief offre un tasso CGT del 10% sui guadagni fino a un limite di £ 10.000.000 a vita per gli investitori esterni che sottoscrivono azioni di nuova emissione in società commerciali non quotate e le detengono per almeno tre anni. Entrambe le agevolazioni devono essere richieste nella dichiarazione dei redditi di autovalutazione.
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Formula
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Imposta dovuta = Guadagno qualificante × 10% (fino a un limite illimitato di £ 1.000.000); Risparmio rispetto a CGT standard = guadagno qualificante × (tasso CGT standard − 10%)Leggenda delle variabili
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| Simbolo | Nome | Unità | Descrizione |
|---|---|---|---|
| G | Guadagno di qualificazione | GBP (£) | La plusvalenza imponibile derivante dalla cessione di beni aziendali qualificanti, prima dell'applicazione dell'importo annuale di esenzione |
| L | Limite di durata utilizzato | GBP (£) | L'importo cumulativo degli utili qualificanti già richiesti ai sensi del BADR o dello sgravio per gli imprenditori negli anni precedenti |
| R_BADR | Tasso CGT BADR | Percentage (%) | L'aliquota CGT ridotta del 10% che si applica agli utili qualificanti ai sensi del BADR |
| R_STD | Tasso CGT standard | Percentage (%) | L'aliquota CGT standard applicabile alle plusvalenze che non si qualificano per BADR (20% per i contribuenti con aliquota più elevata) |
| AEA | Importo esente annuo | GBP (£) | L'esenzione annuale CGT (£ 3.000 nel 2024/25) detratta dai guadagni netti prima del calcolo delle imposte |
Come Business Asset Disposal Relief (UK)
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- 1Determina se la cessione è qualificata: devi possedere ≥ 5% del capitale azionario ordinario e dei diritti di voto ed essere stato un dipendente o funzionario della società per almeno 24 mesi consecutivi prima della cessione.
- 2Calcola la plusvalenza totale sulla cessione sottraendo il costo originale (ed eventuali costi di miglioramento ammissibili) dai proventi della cessione, quindi deduci eventuali perdite ammissibili.
- 3Controlla la tua indennità vitalizia BADR rimanente: hai un massimo di £ 1.000.000 di guadagni qualificanti su tutte le cessioni nel corso della tua vita. Gli utili superiori a questo limite sono tassati all'aliquota CGT standard.
- 4Applica l'importo annuale di esenzione (AEA) – attualmente £ 3.000 per il 2024/25 – per ridurre il tuo guadagno netto prima di calcolare le tasse.
- 5Applica l'aliquota BADR del 10% al guadagno qualificante (fino al limite di vita rimanente) per calcolare l'imposta dovuta su quella porzione.
- 6Qualsiasi guadagno eccedente il limite di durata è tassato all'aliquota CGT standard del 20% per i contribuenti con aliquota più alta/aggiuntiva o del 10% per i contribuenti con aliquota di base (soggetto alla fascia di aliquota di base disponibile).
- 7Richiedi il BADR sulla tua dichiarazione dei redditi di autovalutazione (SA100) tramite le pagine supplementari delle plusvalenze o tramite una dichiarazione CGT autonoma, se richiesta entro 60 giorni dal completamento.
Esempi risolti
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Il guadagno completo si qualifica poiché rientra nel limite di durata di £ 1 milione
£ 500.000 × 10% = £ 50.000. Con l’aliquota standard del 20%, l’imposta sarebbe stata di £ 100.000. BADR risparmia £ 50.000 in questo scenario.
Solo il primo milione di sterline beneficia del tasso BADR del 10%.
Il limite a vita limita i guadagni qualificanti a £ 1 milione. Le restanti £ 400.000 sono tassate all'aliquota CGT standard del 20% per i contribuenti con aliquota più elevata.
La restante indennità BADR di £ 800.000 copre comodamente questo guadagno
Guadagno di £ 270.000 meno AEA £ 3.000 = £ 267.000. Al tasso BADR del 10%: £ 26.700. Senza BADR al 20% sarebbe £ 53.400.
Il sussidio per gli investitori ha un limite a vita di 10 milioni di sterline e non richiede condizioni di impiego
Il sollievo degli investitori si applica agli investitori esterni che non erano dipendenti. L'indennità vitalizia di 10 milioni di sterline e l'aliquota del 10% si applicano indipendentemente da qualsiasi richiesta BADR.
Applicazioni pratiche
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Il fondatore di un'azienda che vende la propria startup dopo averla costruita per diversi anni può utilizzare BADR per pagare solo il 10% di CGT su un guadagno fino a 1 milione di sterline, anziché il tasso standard del 20%.
Un'impresa individuale che va in pensione e vende la propria attività (azioni, avviamento, attrezzature) può richiedere il BADR sulla cessione di tutto o parte dei propri beni aziendali. Gli operatori del settore si affidano a questo calcolo per valutare le prestazioni, confrontare alternative e garantire la conformità agli standard stabiliti e ai requisiti normativi
Un partner di lavoro in una partnership commerciale che vende il proprio interesse nella partnership a terzi può qualificarsi per BADR sulla sua quota di guadagno. Ricercatori accademici e studenti utilizzano questo calcolo per convalidare modelli teorici, completare i compiti dei corsi e sviluppare una comprensione più profonda dei principi matematici sottostanti
Un partecipante al management buyout (MBO) che vende le proprie azioni nella società che gestisce può trarre vantaggio dal BADR se le condizioni di partecipazione azionaria e occupazionale sono soddisfatte. Gli analisti e i pianificatori finanziari incorporano questo calcolo nel loro flusso di lavoro per produrre previsioni accurate, valutare scenari di rischio e presentare raccomandazioni basate sui dati alle parti interessate
Un titolare di opzioni EMI che esercita e vende immediatamente azioni della società del proprio datore di lavoro può spesso accedere a BADR anche con una partecipazione inferiore al 5%, rendendo i programmi EMI altamente efficienti dal punto di vista fiscale per i dipendenti. Questa applicazione è comunemente utilizzata da professionisti che necessitano di analisi quantitative precise per supportare il processo decisionale, il budget e la pianificazione strategica nei rispettivi campi
Casi speciali
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Cessioni associate
Se disponi di un bene utilizzato personalmente nella tua partnership o azienda personale insieme a una cessione del tuo interesse commerciale, potrebbe qualificarsi come una 'dismissione associata' e attrarre BADR. Le regole sono complesse e il bene per uso personale deve essere stato utilizzato nell'azienda per tutto il periodo di proprietà.
Opzioni su azioni EMI
Le azioni acquisite tramite le opzioni Enterprise Management Incentive (EMI) possono qualificarsi per BADR anche se il dipendente detiene meno del 5% del capitale azionario, a condizione che l'opzione sia stata concessa almeno 24 mesi prima della cessione e tutte le altre condizioni siano soddisfatte.'} Questo caso limite si verifica spesso nelle applicazioni professionali di cessione di beni aziendali in cui sono coinvolte condizioni limite o valori estremi. I professionisti dovrebbero documentare quando si verifica questa situazione e considerare se metodi di calcolo alternativi o fattori di aggiustamento siano più appropriati per il loro caso d'uso specifico.
La società cessa di operare
Se una società smette di essere una società commerciale (ad esempio, diventa una società di comodo che detiene investimenti), il BADR può ancora applicarsi se la cessione avviene entro tre anni dalla cessazione delle attività della società, a condizione che tutte le altre condizioni siano state soddisfatte fino alla data di cessazione.
Antielusione: Diluizione della Partecipazione
Se una società emette nuove azioni che diluiscono la tua partecipazione al di sotto del 5%, potresti scegliere di essere trattato come se avessi ceduto e riacquistato le tue azioni immediatamente prima della diluizione, preservando un diritto BADR sul guadagno precedente. Ciò richiede un'elezione formale entro un limite di tempo rigoroso.
Considerazione differita ed Earn-Out
Laddove il corrispettivo di vendita sia differito o strutturato come guadagno, si applicano regole speciali. Se l'earn-out non è accertabile alla data di cessione, può essere valutato come un diritto a redditi futuri e tassato separatamente una volta ricevuto, potenzialmente alle aliquote CGT standard anziché all'aliquota BADR.
Tassi chiave e soglie BADR (2024/25)
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| Articolo | Valore |
|---|---|
| Tasso CGT BADR | 10% |
| Tasso CGT standard (tasso più alto) | 20% |
| Limite di durata BADR | £ 1.000.000 |
| Limite di durata del sollievo degli investitori | £ 10.000.000 |
| Tasso di sollievo degli investitori | 10% |
| Importo annuale di esenzione (2024/25) | £ 3.000 |
| Possesso azionario minimo per BADR | 5% azioni ordinarie + 5% diritti di voto |
| Periodo minimo di occupazione | 24 mesi continuativi |
| Scadenza restituzione CGT (proprietà) | 60 giorni dal completamento |
Domande frequenti
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Qual è il limite di vita per lo sgravio per lo smaltimento delle risorse aziendali?
Il limite a vita per BADR è di £ 1.000.000 di guadagni qualificanti. Questo limite si applica a tutte le cessioni effettuate nel corso della tua vita, non per evento di smaltimento. Una volta utilizzata l'intera franchigia di 1 milione di sterline, eventuali ulteriori guadagni verranno tassati all'aliquota CGT standard. In pratica, questo concetto è fondamentale per la dismissione delle attività aziendali perché determina la relazione fondamentale tra le variabili di input.
Da quanto tempo devo essere amministratore o dipendente per qualificarmi?
Devi essere stato amministratore o dipendente della società per un periodo continuativo di almeno 24 mesi fino alla data di cessione (o alla data in cui la società ha cessato di essere una società commerciale, se precedente). Il lavoro part-time conta purché il ruolo sia autentico. Il processo prevede l'applicazione sistematica della formula sottostante agli input forniti. Ciascuna variabile nel calcolo contribuisce al risultato finale e la comprensione dei rispettivi ruoli individuali aiuta a garantire un'applicazione accurata.
Quale percentuale di azioni devo possedere per qualificarmi per BADR?
È necessario possedere almeno il 5% del capitale sociale ordinario e detenere almeno il 5% dei diritti di voto. Inoltre, da aprile 2019, devi anche avere diritto ad almeno il 5% degli utili distribuibili della società e al 5% del patrimonio netto in caso di liquidazione. Tutte le condizioni devono essere soddisfatte per l'intero periodo di qualificazione di 24 mesi.
Gli amministratori fiduciari possono richiedere uno sgravio per la cessione di beni aziendali?
SÌ. Gli amministratori di un accordo possono richiedere il BADR quando dispongono di beni che sono stati utilizzati in un'operazione svolta da un beneficiario qualificato, a condizione che il beneficiario abbia un interesse a vita nella proprietà stabilita e soddisfi le condizioni di qualificazione. Il limite di vita del beneficiario è condiviso. Questa è una considerazione importante quando si lavora con i calcoli di cessione delle risorse aziendali nelle applicazioni pratiche.
BADR è disponibile sulle cessioni immobiliari?
BADR non è disponibile sulla cessione di investimenti immobiliari. Tuttavia, può applicarsi alla proprietà commerciale che è stata utilizzata in un'attività qualificata, ad esempio i locali utilizzati in un'impresa individuale, quando l'intera attività viene ceduta. Questa è una considerazione importante quando si lavora con i calcoli di cessione delle risorse aziendali nelle applicazioni pratiche. La risposta dipende dai valori di input specifici e dal contesto in cui viene applicato il calcolo.
Come posso richiedere BADR?
Puoi richiedere il BADR tramite la dichiarazione dei redditi di autovalutazione completando le pagine supplementari delle plusvalenze (SA108). È necessario selezionare la casella BADR e fornire i dettagli della cessione qualificante. La richiesta deve essere presentata entro il primo anniversario del 31 gennaio successivo all'anno fiscale della cessione. Il processo prevede l'applicazione sistematica della formula sottostante agli input forniti.
Qual è la differenza tra BADR e Investors' Relief?
BADR è progettato per gli imprenditori che lavorano nella loro azienda (dipendenti/direttori) e si applica a guadagni fino a £ 1 milione al 10%. Investments' Relief si rivolge agli investitori esterni che hanno sottoscritto azioni di nuova emissione in società commerciali non quotate, le detengono per ≥ 3 anni e non erano dipendenti. Investors' Relief ha un limite di vita separato di 10 milioni di sterline per individuo, anch'esso al 10% CGT.
Che fine ha fatto l'Aiuto Imprenditori?
Entrepreneurs' Relief è stato rinominato Business Asset Disposal Relief nell'aprile 2020. Allo stesso tempo, il limite a vita è stato ridotto da £ 10.000.000 a £ 1.000.000. Eventuali guadagni già richiesti nell'ambito del sussidio per gli imprenditori contano ai fini del nuovo limite di vita BADR di 1 milione di sterline. Questa è una considerazione importante quando si lavora con i calcoli di cessione delle risorse aziendali nelle applicazioni pratiche. La risposta dipende dai valori di input specifici e dal contesto in cui viene applicato il calcolo.
Errori comuni da evitare
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- !Il mancato rispetto delle condizioni di lavoro o di amministrazione di 24 mesi: anche un intervallo di pochi giorni può invalidare la richiesta, quindi tieni attentamente traccia delle date di inizio e fine.
- !Non verificando le condizioni della soglia del 5% introdotte nel 2019: è necessario detenere ≥ 5% degli utili distribuibili e ≥ 5% del patrimonio netto, non solo 5% del capitale sociale e dei diritti di voto.
- !Supponendo che BADR si applichi ad attività di investimento come proprietà buy-to-let o azioni detenute come investimenti piuttosto che come partecipazione di una società commerciale attiva.
- !Dimenticando che le precedenti richieste di sussidio per gli imprenditori contano ai fini del limite di durata BADR di 1 milione di sterline: controlla sempre l'utilizzo cumulativo per tutta la vita prima di presumere che sia disponibile l'intero milione di sterline.
- !Mancato termine per la richiesta di autovalutazione: il BADR deve essere richiesto entro il primo anniversario del 31 gennaio successivo all'anno fiscale in questione, trascorso il quale la richiesta è fuori termine.
- !Confondere BADR con Investors' Relief: gli investitori esterni che non sono mai stati dipendenti dovrebbero considerare Investors' Relief (limite di £ 10 milioni) piuttosto che BADR (limite di £ 1 milione).
Consiglio Pro
Tieni un registro della data esatta in cui sei diventato dipendente o funzionario dell'azienda per la prima volta, poiché l'orologio di 24 mesi inizia da quella data. Se stai pianificando uno smaltimento, ritardalo se necessario per garantire che la condizione dei 24 mesi sia pienamente soddisfatta: anche un breve ritardo può valere decine di migliaia di sterline in risparmi fiscali.
Lo sapevi?
Quando lo sgravio è stato rinominato da Entrepreneurs’ Relief a Business Asset Disposal Relief nel 2020, il limite di durata è stato contemporaneamente ridotto da £ 10 milioni a £ 1 milione – una riduzione del 90% – eliminando quella che era stata una agevolazione fiscale molto generosa per le uscite di imprese di alto valore.
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Riferimenti
- ›HMRC: Agevolazione per la cessione di asset aziendali (HS275)
- ›GOV.UK: Agevolazione per la cessione di asset aziendali: panoramica
- ›HMRC: Aliquote fiscali e indennità sulle plusvalenze
- ›HMRC: sollievo degli investitori (HS308)
- ›Legislation.gov.uk: Legge sulla tassazione degli utili imponibili del 1992 - Sezione 169H
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