とは何か Transfer Pricing Calculator?
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移転価格とは、同じ多国籍企業 (MNE) グループ内の関連事業体間の取引に対して設定される価格を指します。たとえば、米国の親会社がドイツの子会社に部品を販売する場合や、アイルランドの持株会社がブラジルの事業会社に知的財産のライセンスを供与する場合などです。これらの企業間取引は、商品、サービス、資金調達の取り決め、ロイヤルティ、管理費、共有費用など、非常に広範囲に及びます。移転価格は、利益が管轄区域間でどのように配分されるかを決定し、各グループ企業の納税義務に直接影響します。世界中の税務当局は、企業間価格が OECD モデル租税条約第 9 条に定められた独立企業間価格の原則に従うことを要求しています。つまり、価格は、同等の状況において無関係な当事者が相互に請求する金額を反映する必要があります。遵守しない場合、企業は移転価格調整、罰金、二重課税にさらされることになります。 OECD 移転価格ガイドライン (2022 年) では、5 つの承認された手法が認められています。再販価格法（RPM）。再販価格から逆算して会社間価格を決定します。サプライヤーのコストにマークアップを追加するコスト プラス方式 (CPM)。取引純利益率法 (TNMM)。純利益率を同等の独立企業の純利益率と比較します。もう 1 つは利益分割法 (PSM) であり、相対的な貢献に基づいて合計利益を配分します。移転価格は最も重要な国際税務問題の 1 つとなっており、OECD BEPS (税源浸食と利益移転) プロジェクトでは、経済活動と価値創造が行われる場所で利益が確実に課税されるようにルールを再構築しています。国別報告（CbCR）では現在、大規模多国籍企業に対し世界中の税務当局に利益配分を開示することが義務付けられている。
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公式
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移転価格計算の計算:
ステップ 1: すべての企業間取引を特定し、タイプ (商品、サービス、知的財産、資金調達) ごとに分類します。
ステップ 2: 取引の性質とデータの可用性に基づいて、最も適切な OECD 移転価格手法を選択します。
ステップ 3: データベース (Bureau van Dijk Orbis、Royal Source など) を使用して、比較可能な非管理取引または企業を検索します。
ステップ 4: 比較可能なセットからの価格またはマージンの独立企業間の範囲 (通常は四分位範囲) を確立します。
ステップ 5: 調整を避けるために、会社間取引の価格を独立企業間の範囲内で設定します。
ステップ 6: 現地の規制の要求に従って、分析を移転価格調査ファイルに文書化します。
ステップ 7: 定期的な重要な取引について、税務当局との事前価格協定 (APA) の準備をします。
各ステップは前のステップに基づいて構築され、コンポーネントの計算を組み合わせて包括的な移転価格の結果を作成します。この公式は、移転価格の行動を決定する数学的関係を捉えています。変数の説明
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| 記号 | 名前 | 単位 | 説明 |
|---|---|---|---|
| P_arm | 腕の長さの価格 | currency | 無関係な当事者が同じまたは同等の取引に対して合意する価格。 |
| C_full | 全額費用 | currency | 取引のために販売エンティティが負担した総コスト (直接および間接)。 |
| μ | コストプラス値上げ | percent | コストプラス法に基づいて原価に適用される総利益率。 |
| P_resale | 再販価格 | currency | 購入者が無関係の第三者に製品を再販する価格。 |
| GPM | 売上総利益率 | percent | 同等の独立販売代理店が再販価格法で得た粗利益。 |
| TNMM_PLI | TNMM 利益レベル指標 | percent | 独立した比較可能な企業と比較するために使用される純利益指標 (例: 営業利益 / 収益)。 |
方法 Transfer Pricing Calculator
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- 1すべての企業間取引を特定し、タイプ別 (商品、サービス、知財、融資) に分類します。
- 2取引の性質とデータの可用性に基づいて、最も適切な OECD 移転価格手法を選択します。
- 3データベース (Bureau van Dijk Orbis、Royal Source など) を使用して、比較可能な非管理取引または企業を検索します。
- 4比較可能なセットからの価格またはマージンの独立企業間の範囲 (通常は四分位範囲) を確立します。
- 5調整を避けるために、会社間取引の価格を独立企業間の範囲内またはその範囲内に設定します。
- 6現地の規制の要求に応じて、分析を移転価格調査ファイルに文書化します。
- 7定期的な重要な取引に備えて、税務当局との事前価格協定 (APA) を準備します。
解いた例
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比較分析によると、通常の製造業者は 8% の営業利益率を獲得
コストプラス方式では、会社間価格は総製造原価に独立企業間値幅（8%）を加算して設定されます。これにより、製造子会社は、同等の独立系製造業者と同等の定期的な利益を得ることができます。グループの相乗効果と知財価値を反映した残余利益は、主要な無形資産を所有する主体に配分されます。
販売代理店は 25% の粗利益を保持します。メーカーが残高を受け取る
RPM はサードパーティの再販価格から逆算して計算されます。同等の独立系販売会社が 25% の粗利を稼いでいるとすると、1 ユニットあたり 150 ドル (200 ドルの 75%) が独立企業間の譲渡価格に相当します。ディストリビュータは、リスクが限定された日常的なディストリビューション機能と一致して、ユニットあたり 50 ドルの粗利益を獲得します。販売エンティティ (メーカーまたは IP 所有者) は、譲渡価格を収益として計上します。
事業会社の独立企業間のEBITマージンを達成するためにロイヤルティ率を調整
この事業会社はロイヤルティ控除前のEBITマージンが20%で、同等のライセンシーの独立企業間の中央値である15%を上回っています。収益に対するロイヤルティ レート 5% (250 万ドル) では、ロイヤルティ控除後の EBIT はちょうど 750 万ドル (マージン 15%) となり、比較可能なセットと一致します。このロイヤルティは、BEPS 後の規則に基づく実質要件に従って、IP 所有事業体 (多くの場合、低税率の管轄区域にあります) に送られます。
子会社はグループメンバーシップから暗黙のサポート調整を受ける可能性があります
独立企業間金利は、親会社の格付けではなく、子会社の独立した信用力を反映する必要があります。 BB 格付け企業が独立して 5 年間借り入れを行う場合、SOFR に対するスプレッドは約 250 bps となり、金利は 7.8% 近くになることを意味します。ただし、子会社は暗黙のグループ支援に対して部分的な信用引き上げを受ける可能性があり、その率は約 6.5% に低下する可能性があります。税務当局は企業間融資金利を厳しく調査しています。
実際の応用
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多国籍税コンプライアンスと企業間取引価格。正確な移転価格計算が情報に基づいた意思決定、戦略的計画、パフォーマンスの最適化を直接サポートする、専門的および分析的なコンテキストにおける移転価格計算の重要な応用分野を表します。
対象企業の税務リスクの M&A デューデリジェンス評価。正確な移転価格計算が情報に基づいた意思決定、戦略計画、パフォーマンスの最適化を直接サポートする、専門的および分析的な文脈における移転価格計算の重要な適用分野を表します。
グローバルなサプライチェーンと知財保有取り決めの再構築。正確な移転価格計算が情報に基づいた意思決定、戦略的計画、パフォーマンスの最適化を直接サポートする、専門的および分析的な文脈における移転価格計算の重要な応用分野を表します。
税務当局との事前価格契約交渉。正確な移転価格計算が情報に基づいた意思決定、戦略的計画、パフォーマンスの最適化を直接サポートする、専門的および分析的な文脈における移転価格計算の重要な適用分野を表します。
国別レポートと BEPS コンプライアンス プログラム。正確な移転価格計算が、情報に基づいた意思決定、戦略的計画、パフォーマンスの最適化を直接サポートする、専門的および分析的なコンテキストにおける移転価格計算の重要な応用分野を表します。
特殊なケース
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IP 移行トランザクション
移転価格計算では、このシナリオでは移転価格の結果を解釈する際に追加の注意が必要です。標準的な計算式では、この特殊なケースに存在するすべての要因が完全には説明されていない可能性があるため、補足的な分析や専門家への相談が必要になる場合があります。専門的なベストプラクティスには、移転価格の計算が非標準の領域に該当する場合に、仮定を文書化し、感度分析を実行し、結果を代替方法と相互参照することが含まれます。
金融取引
企業間ローン、キャッシュプール、保証、およびキャプティブ保険はますます精査されています。OECD の 2020 年金融取引に関する移転価格ガイダンス (第 X 章) では、信用格付け分析やキャッシュプールによる利益の配分など、これらの取り決めの価格設定に関する詳細なルールが規定されています。
赤字事業体
税務当局は、通常の事業体 (流通業者または製造業者) が一貫して損失を報告している場合、移転価格設定に異議を唱えることがよくあります。独立企業間原則の下では、機能とリスクが制限された通常の事業体は、安定したプラスの収益を得る必要があります。損失が継続すると、再評価や調整が引き起こされる可能性があります。
OECD 移転価格手法の概要
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| 方法 | 最適な用途 | 主要な指標 | データ要件 |
|---|---|---|---|
| CUP | コモディティ、簡易商品、企業間ローン | 取引価格 | 同等の市場取引 |
| 再販価格 | 純粋なディストリビューター、限定されたリスク | 粗利益率 | 同等の販売代理店利益率 |
| コストプラス | 通常のメーカー、サービスプロバイダー | 原価値上げ率 | 同等のサプライヤー値上げ |
| TNMM | 最も一般的です。多様な取引 | 純利益率（EBIT/売上高） | 比較対象企業データベース |
| 利益分割 | 高度に統合された運営、独自の無形資産 | 総合的な利益配分 | 寄与度分析 |
よくある質問
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腕の長さの原則とは何ですか?
独立企業間原則では、関連会社間の取引は、両当事者が無関係であり、それぞれの経済的利益のために行動しているかのように価格が設定されることが求められます。これは移転価格の国際基準であり、OECD モデル租税条約の第 9 条で成文化され、ほとんどの国の国内税法に組み込まれています。この原則は、各国の課税対象利益が実際にそこで行われている経済活動を反映することを保証し、管理された企業間価格設定を通じて人為的な利益が低税率の管轄区域に移転することを防ぎます。
OECD BEPS プロジェクトとは何ですか? 移転価格にどのような影響を与えますか?
OECD の税源浸食と利益移転 (BEPS) プロジェクトは 2013 年に開始され、2015 年に主要な成果をもたらし、国際移転価格ルールを根本的に再構築しました。アクション 8 ～ 10 では、無形資産および価値の判断が難しい資産に関する規則が強化され、知的財産が法的に所有されている場所だけでなく、価値創造活動が行われる場所とロイヤルティを一致させることが求められました。アクション 13 では、マスター ファイル (グローバル グループの概要)、ローカル ファイル (企業固有の分析)、および国別レポート (税務当局への利益配分データの集計) の 3 層の文書化が導入されました。これらの改革により、タックスヘイブンの実質性の低い企業に利益を移転することが非常に困難になった。
事前価格契約 (APA) とは何ですか?
事前価格契約は、納税者と 1 つ以上の税務当局との間の正式な取り決めであり、将来の期間 (通常は 3 ～ 5 年) にわたって指定された一連の企業間取引に適用される移転価格手法を決定します。二国間APA（BAPA）には2つの税務当局が関与し、利益の分割方法について事前に合意することで二重課税のリスクを排除します。 APA は確実性を提供しますが、交渉には時間と費用がかかり、通常 2 ～ 4 年かかります。これらは、移転価格リスクが重大な大規模で定期的な取引の場合に最も価値があります。
移転価格に違反した場合、どのような罰則が課せられますか?
移転価格違反に対する罰則は国によって異なりますが、厳しい場合があります。米国では、譲渡価格が正しい価格の 200% 以上 (または 50% 以下) の場合、20% の大幅な評価虚偽表示の罰則が適用され、重大な虚偽表示の場合は 40% に増加します。多くの国では、同時にファイルを維持しなかった場合に文書化の罰則も課しています。 OECDは、価格自体が調整された場合でも罰金を回避するために、納税申告書が提出されるまでに書類要件を満たしていることを推奨しています。
無形資産の移転価格は物品とどのように異なりますか?
特許、商標、ソフトウェア、ノウハウなどの無形資産は、定義上独自のものであり、直接比較できる市場価格がないため、価格設定が非常に困難です。 OECD BEPS 行動 8 ～ 10 では、法的な所有権だけでなく、価値創造 (実際の研究開発活動、マーケティング、リスク管理) に続いて無形の利益も求めることが求められています。評価困難無形資産（HTVI）には、税務当局が実際の結果の事後証拠を使用して取引の価格を決定することを何年後でも許可する特別規則があり、IP移行取引に重大な遡及調整リスクが生じます。
国別レポートとは何ですか?
国別報告書（CbCR）では、大規模な多国籍企業（通常、連結収益が7億5,000万ユーロを超える）は、事業を展開している管轄区域ごとの主要な財務データ（収益、税引前利益、支払った税金、従業員数、有形資産）を記載した年次報告書を自国の税務当局に提出することが求められています。この情報は、自動交換契約を通じて税務当局間で共有されます。 CbCR を使用すると、税務当局は従業員が少なく、低税の管轄区域での高利益などのリスク指標を迅速に特定できます。
移転価格は二重課税を引き起こす可能性がありますか?
はい。 A 国が譲渡価格が低すぎると考えて企業の所得を上方調整したが、B 国が関連当事者に対して対応する下方修正を行わなかった場合、同じ所得に 2 回課税されることになります。この二重課税のリスクは、租税条約に基づく相互合意手続き（MAP）によって軽減され、納税者は管轄当局に交渉による解決を求めることができます。ただし、MAP には何年もかかる可能性があり、常に成功するとは限らないため、二国間 APA は、繰り返し発生する大規模な移転価格リスクに対して推奨されるソリューションとなっています。
避けるべきよくある間違い
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- !古い比較可能なデータを使用する - 比較可能な企業の検索は、毎年、または事実が変わったときに更新する必要があります。
- !単年分析を適用すること、つまり利益レベル指標に複数年の平均を使用することは、周期的な変動を平準化するため、一般に好まれます。
- !機能分析を無視する - 適切な移転価格手法とマージンは、実行される実際の機能、使用される資産、想定されるリスクを反映する必要があります。
- !受領企業に経済的実質を伴わずに、税務目的のみで移転価格を設定する（BEPS に基づく危険信号）。
- !納税申告書を提出する前に、同時の書類を作成しなかった場合、遡及的な書類はほとんどの税務当局によって不利に見られます。
プロのヒント
企業間のサービス取引については、OECD ガイドラインに基づく簡素化されたアプローチにより、完全なベンチマーク調査を必要とせずに、付加価値の低いサービス (日常サポート サービス) に対して 5% の原価プラス値上げが認められ、コンプライアンスの負担が大幅に軽減されます。
ご存知でしたか？
アップルとアイルランド子会社との移転価格協定は、世界中の利益の大部分を納税上の居住地を持たない企業に配分するものだったが、2016年に欧州委員会によって違法な国家援助と裁定され、その結果、史上最大の法人税訴訟となる130億ユーロの還付請求が生じた。
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参考文献
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