이란 무엇인가 Activity-Based Costing?
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활동 기반 원가 계산(ABC)은 직접 노동 시간이나 기계 사용 시간과 같은 광범위하고 임의적인 할당 기준을 사용하는 대신 실제로 자원을 소비하는 활동을 기반으로 제품, 서비스 또는 고객에 간접비를 할당하는 관리 회계 방법론입니다. 1980년대 로빈 쿠퍼(Robin Cooper)와 로버트 카플란(Robert Kaplan)이 개발한 ABC는 전통적인 원가 계산의 근본적인 문제를 해결합니다. 즉, 다양한 제품 라인이 있는 환경에서 기존 시스템은 시스템적으로 단순 대량 제품과 저비용 복잡 소량 제품에 대해 과도한 비용을 부과하여 수익성 분석 및 가격 결정을 왜곡합니다. 전통적인 원가 회계에서는 간접비를 단일 공장 전체 요율(예: 직접 노동 시간당 고정 요율)을 사용하여 할당합니다. 이는 모든 제품이 직접 노동량에 비례하여 간접비를 소비할 때 합리적으로 잘 작동하며, 이는 고도로 노동 집약적인 제조 분야에서도 마찬가지입니다. 그러나 구매, 품질 관리, 엔지니어링, 고객 서비스 및 주문 처리와 같은 간접비가 총 비용의 50~80%를 차지하는 현대 비즈니스에서는 단일 할당 동인이 다양한 제품의 실제 복잡성 비용을 무시합니다. ABC는 활동(조직에서 수행되는 작업)을 식별하고, 각 활동의 비용을 결정하고, 활동 동인(활동 소비를 유발하는 요소)을 식별하고, 실제 동인 사용량을 기준으로 제품에 활동 비용을 할당함으로써 이 문제를 해결합니다. 예를 들어, 연간 5개의 엔지니어링 변경 주문이 필요한 제품은 전혀 필요하지 않은 제품보다 훨씬 더 많은 엔지니어링 활동 비용을 소비합니다. 이는 기존 원가 계산에서 완전히 무시되는 차이점입니다. ABC 방법론은 2단계 할당을 따릅니다. 첫째, 활동(예: 구매 주문 처리, 기계 설정, 품질 검사, 고객 지원 통화)에 대한 간접비를 추적합니다. 둘째, 소비된 활동 동인 수량을 기준으로 원가 대상(제품, 고객, 채널)에 활동 원가를 할당합니다. 그 결과 각 제품의 실제 자원 소비를 반영하는 단위당 비용이 더욱 정확해졌습니다. ABC 데이터를 사용하면 가격 책정(실제 비용을 회수하고 있습니까?), 제품 혼합(어떤 제품이 실제로 수익성이 있습니까?), 프로세스 개선(비용이 많이 들지만 부가가치가 없는 활동은 무엇입니까?), 고객 수익성(서비스 비용을 계산한 후 가장 큰 고객에게 돈을 벌고 있습니까?)에 대해 더 많은 정보를 바탕으로 결정을 내릴 수 있습니다. 단순화된 확장인 TDABC(Time-Driven ABC)는 시간을 범용 동인으로 사용하고 시간 방정식을 사용하여 구현할 수 있으므로 대규모 조직에 더 실용적입니다.
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공식
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활동 동인 비율 = 활동 원가 풀 / 총 활동 동인 수량
제품 오버헤드 = Σ(활동 동인 비율 × 제품의 동인 사용량)
ABC 단위 비용 = (직접 비용 + 제품 간접비) / 생산 단위변수 설명
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| 기호 | 이름 | 단위 | 설명 |
|---|---|---|---|
| AC | 활동 비용 풀 | USD | 특정 활동에 할당된 총 비용: 해당 활동에 의해 소비된 모든 자원(인건비, 장비, 공간). |
| ADQ | 활동 동인 수량 | units | 모든 제품에 대한 활동 동인의 총 수량입니다(예: 기계 설정 수, 구매 주문 또는 검사 수). |
| ADR | 활동 동인 비율 | USD/unit | 활동 동인 단위당 비용: ADR = 활동 원가 풀/총 활동 동인 수량. |
| CPU | 단위당 비용(ABC) | USD/unit | 제품에 할당된 총 간접비를 생산 단위로 나눈 값입니다. 기존 단일 속도 할당보다 더 정확합니다. |
| CM_ABC | ABC 기반 기여 마진 | USD/unit | 가격에서 ABC 할당 단가를 뺀 값입니다. 정확한 간접비 할당 후 진정한 수익성을 보여줍니다. |
방법 Activity-Based Costing
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- 1기계 설정, 구매, 품질 검사, 엔지니어링 변경, 고객 주문 처리, 배송 등 조직에서 수행되는 주요 활동을 식별합니다.
- 2활동 비용 풀에 간접비 할당: 각 간접비 범주 중 각 활동을 지원하는 부분을 결정합니다.
- 3각 활동에 대한 활동 비용 동인을 식별합니다. 즉, 비용을 발생시키는 측정 가능한 이벤트(설정 수, PO 수, 검사 수, 고객 주문 수)를 식별합니다.
- 4각 활동에 대한 활동 동인 비율을 계산합니다. 비율 = 활동 비용 풀 / 모든 제품의 총 동인 수량.
- 5각 활동 동인의 각 제품 소비를 결정합니다. 이 제품에는 몇 개의 설정, PO 또는 검사가 필요합니까?
- 6각 제품에 오버헤드를 할당합니다. 드라이버 요율 × 제품 드라이버 사용량을 곱한 다음 모든 활동의 합계를 계산합니다.
- 7할당된 간접비에 직접비(자재, 직접 노무)를 추가하여 총 제품 원가를 구합니다. 단위 비용으로 생산된 단위로 나눕니다.
풀어진 예시
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기존 마스크 원가계산 B제품의 실질 원가부담
설정 활동 풀 = $200,000(총 설정 22개, 요금=$9,091/설정) 및 구매 풀 = $300,000(총 PO 45개, 요금=$6,667/PO)라고 가정합니다. 제품 A: (2 × $9,091) + (5 × $6,667) = $18,182 + $33,333 = 총 간접비 $51,515 / 10,000개 = $5.15/개. 제품 B: (20 × $9,091) + (40 × $6,667) = $181,818 + $266,667 = $448,485 / 500개 = $897/개. 기존 요율: $500,000 / 11,000 단위(DL 시간 동일 가정) = $45.45/단위 - B를 지나치게 과소평가하고 A를 과대평가합니다. ABC는 제품 B가 현재 가격으로 수익성이 없을 수 있음을 밝힙니다.
ABC는 '고래' 고객이 예상보다 수익성이 훨씬 낮을 수 있다고 밝혔습니다.
고객 A: 수익 $50,000 - 매출 원가($10,000로 가정) - 서비스 = 2 × $1,000 = $2,000 이익 = $38,000. 고객 B: 수익 $30,000 - COGS $15,000 - 서비스 = 25 × $1,000 = $25,000; 이익 = −$10,000. 고객 B는 상당한 수익에도 불구하고 실제로 손실을 내고 있습니다! 이러한 ABC 기반 고객 수익성 분석은 다양한 고객에게 서비스를 제공하는 데 드는 비용이 크게 달라지는 은행, 유통 및 전문 서비스에서 흔히 사용됩니다.
기계 시간: $100K; 설정: $20K; 검사: $10,000
활동 요금: 가공 = $300,000 / 15,000 = $20/시간당; 설정 = $100,000 / 50 = $2,000/설정; 검사 = $50,000 / 200 = $250/검사. 제품 X 간접비: 가공 = 5,000 × $20 = $100,000; 설정 = 10 × $2,000 = $20,000; 검사 = 40 × $250 = $10,000. 총 간접비 = $130,000 / 1,000개 = $130/개. 직접 자재와 노동력이 단위당 $50이면 ABC 단위 비용 = $180입니다. $300,000/15,000 = $20/hr × (5,000/1,000) = $100/unit의 기존 기계 시간 요율과 비교하면 설정 및 검사 비용이 $30 누락됩니다.
정액 일당 요금을 실제 자원 소비로 대체합니다.
활동 요금: 간호 = $2,000,000 / 40,000 = 시간당 $50; 진단 = $500,000 / 5,000 = $100/테스트; 약국 = $300,000 / 10,000 = $30/조제. 환자 A: 간호비 = 5 × $50 = $250; 진단비 = 2 × $100 = $200; 약국 = 3 × $30 = $90; 총액 = $540. 전통적인 일당 평균화 방식은 단순 환자와 복잡한 다중 진단 환자에게 동일한 간접비를 할당하여 실제 치료 비용을 가리고 서비스 가격을 책정하거나 지불인 계약을 정확하게 협상하는 것을 불가능하게 만듭니다.
실제 적용
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다중 제품 제조업체의 제품 수익성 분석을 통해 실무자는 검증된 계산 방법 및 업계 표준 접근 방식을 기반으로 정보에 입각한 정량적 결정을 내릴 수 있습니다. 이를 위해서는 다양한 조직 상황과 전문 분야에 걸쳐 증거 기반 결정, 전략적 리소스 할당 및 성과 최적화를 지원하기 위한 정확한 정량 분석이 필요합니다.
은행 및 보험 상품 원가 계산 및 가격 책정을 통해 분석가는 기업 및 개인 환경 모두에서 계획, 평가 및 지속적인 개선 프로세스를 알리는 신뢰할 수 있는 결과를 생성하기 위해 정확한 수치 계산이 필수적인 조직 전반에 걸쳐 전략적 계획, 리소스 할당 및 성과 벤치마킹을 지원하는 정확한 결과를 생성할 수 있습니다.
의료 서비스 라인 및 절차 수익성 - 전문가가 결과를 체계적으로 정량화하고 신뢰할 수 있는 수학적 프레임워크와 확립된 공식을 사용하여 시나리오를 비교할 수 있도록 하며, 일상적인 전문 활동에서 정량적 엄격함에 의존하는 이해관계자를 위해 원시 입력 데이터를 실행 가능한 통찰력으로 변환하는 체계적인 계산 접근 방식이 필요합니다.
B2B 판매의 고객 수익성 세분화, 규정 준수, 보고 및 최적화 목표를 위해 수치적 정밀도가 필수적인 데이터 중심 평가 프로세스를 지원하며 전문 환경에서 보고, 감사 및 장기 추세 분석에 적합한 일관되고 검증 가능한 결과를 제공하는 강력한 계산 방법이 필요합니다.
다양한 조직 상황과 전문 분야에 걸쳐 증거 기반 결정, 전략적 리소스 할당 및 성과 최적화를 지원하기 위해 정밀한 정량 분석이 필요한 정확한 내부 비용 벤치마크를 통한 아웃소싱 제작 또는 구매 분석
특수 경우
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{'case': 'Customer Profitability Whales and Losers', 'explanation': "ABC는 소수의 고객이 모든 이익을 창출하는 반면 대규모 고객(종종 크고 까다로운 고객)은 전체 서비스 비용을 할당할 때 실제로 수익성이 없다는 사실을 자주 드러냅니다. '20/80 규칙'은 ABC 기반 고객 수익성 분석의 집중도를 과소평가하는 경우가 많습니다."} 활동 기반 원가 계산 작업을 수행하는 전문가는 이 시나리오를 제대로 처리하지 않으면 잘못된 결과를 초래할 수 있으므로 특히 주의해야 합니다. 실제로 이러한 경우가 발생할 경우 항상 경계 조건을 확인하고 독립적인 방법으로 교차 확인하십시오.
{'case': '제품 중단 결정', '설명': "ABC에서 제품이 수익성이 없다고 밝혀지면 중단 결정은 제품의 간접비를 실제로 피할 수 있는지 고려해야 합니다. 설정 및 엔지니어링 비용이 관계없이 계속되는 경우 제품을 삭제하면 가변 비용만 제거되고 잠재적으로 다른 제품의 성능이 저하될 수 있습니다."} 활동 기반 원가 계산 작업을 수행하는 전문가는 이 시나리오를 제대로 처리하지 않으면 잘못된 결과를 초래할 수 있으므로 특히 주의해야 합니다. 실제로 이러한 경우가 발생할 경우 항상 경계 조건을 확인하고 독립적인 방법으로 교차 확인하십시오.
활동 기반 원가 계산 작업을 수행하는 전문가는 이 시나리오를 제대로 처리하지 않으면 잘못된 결과를 초래할 수 있으므로 특히 주의해야 합니다. 실제로 이러한 경우가 발생할 경우 항상 경계 조건을 확인하고 독립적인 방법으로 교차 확인하십시오.
일반적인 활동, 동인 및 비용 예
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| 활동 | 비용 요인 | 일반적인 비용 풀 크기 | 적용 대상 |
|---|---|---|---|
| 구매 주문 처리 | 발행된 PO 수 | $50,000~$500,000 | 제조, 유통 |
| 기계 설정 | 설정 수 또는 설정 시간 | $100,000~$1M+ | 일괄 제조 |
| 품질검사 | 검사 또는 검사된 단위 수 | $50,000~$300,000 | 제조업, 식품 |
| 고객 주문 처리 | 고객 주문 수 | $100,000~$100만 | B2B 판매, 유통 |
| 엔지니어링 변경 | ECO 수 | $200,000~$200만 | 하이테크, 항공우주 |
| 창고 취급 | 처리된 팔레트 이동 또는 단위 수 | $300,000~$500만 | 유통, 3PL |
| 고객 지원 | 서비스 통화 또는 티켓 수 | $200,000~$500만 | 소프트웨어, 금융 서비스 |
자주 묻는 질문
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ABC와 기존 원가 계산의 차이점은 무엇입니까?
전통적인 원가 계산에서는 하나 또는 두 개의 공장 전체 할당 기준(일반적으로 직접 노동 시간 또는 기계 시간)을 사용하여 모든 간접비를 제품 전체에 분산시킵니다. 이는 오버헤드가 실제로 할당 기준에 비례할 때 작동하지만, 제품마다 복잡성, 배치 크기 또는 지원 요구 사항이 크게 다른 경우에는 실패합니다. ABC는 특정 활동과 관련된 다양한 비용 동인을 사용하여 제품별 자원 소비에 대한 보다 정확한 그림을 생성합니다. 실질적인 차이는 다양한 제품 라인을 갖춘 기업에서 가장 두드러집니다. 전통적인 원가 계산으로 인해 만성적인 잘못된 가격 책정과 잘못된 제품 혼합 결정이 발생할 수 있습니다.
활동비용 동인이란 무엇입니까?
활동 비용 동인은 특정 활동의 소비를 유발(또는 '추진')하는 이벤트 또는 요인입니다. 동인은 측정 가능해야 하며 활동과 인과적으로 연결되어 있어야 합니다. 일반적인 예: 구매 주문 수(드라이브 구매 활동), 기계 설정 수(드라이브 설정 활동), 품질 검사 수(드라이브 품질 관리), 엔지니어링 변경 주문 수(드라이브 엔지니어링 활동), 고객 주문 수(드라이브 주문 처리), 점유 면적(드라이브 시설 비용), 서비스 호출 수(드라이브 고객 지원). 핵심은 실제 리소스 소비를 정확하게 반영하는 드라이버를 선택하는 것입니다. 잘못된 드라이버 선택은 오해의 소지가 있는 ABC 결과를 낳습니다.
ABC는 구현하기 어려운가요?
전통적인 ABC는 복잡하고 리소스 집약적일 수 있습니다. 모든 활동을 식별하고 풀에 비용을 할당하고 동인을 결정하려면 상당한 분석이 필요합니다. 대기업에는 수백 가지 활동이 있을 수 있습니다. 지속적인 유지 관리도 어려운 과제입니다. 활동이 변경되면 모델을 업데이트해야 합니다. 2004년 Kaplan과 Anderson이 개발한 TDABC(Time-Driven ABC)는 시간을 범용 동인으로 사용하고 리소스 소비를 시간 방정식으로 인코딩하여 구현을 단순화합니다. TDABC는 운영 데이터를 통해 보다 쉽게 구축할 수 있고 프로세스가 발전함에 따라 보다 쉽게 업데이트할 수 있기 때문에 점점 인기가 높아지고 있습니다.
ABC 정보는 어떤 결정을 개선합니까?
ABC는 가격 책정(복잡한 제품에 대한 전체 활동 비용을 가격이 회복하도록 보장), 제품 혼합(ABC에서 밝혀낸 수익성 없는 제품의 단종 또는 가격 조정), 프로세스 개선(제거 또는 자동화를 위한 고비용, 부가가치가 없는 활동 식별), 고객 수익성(서비스 비용 이후 실제로 수익성이 있는 고객 이해), 채널 수익성(온라인, 소매, 유통 채널 서비스 비용 비교), 아웃소싱 결정(정확한 내부를 사용한 제조 또는 구매 분석)을 지원합니다. 활동 비용) 및 예산 책정(계획된 활동량을 기준으로 자원 할당).
활동이 잘못 식별되면 ABC가 왜곡된 신호를 생성할 수 있습니까?
예. ABC 정확도는 활동을 정확하게 식별하고, 활동 풀에 비용을 할당하고, 적절한 동인을 선택하는 데 크게 좌우됩니다. 드라이버가 실제 비용 소비를 정확하게 반영하지 않는 경우(예: 설정 복잡성이 엄청나게 다를 때 설정 수 사용) 할당은 여전히 부정확합니다. 이는 기존 비용 계산과 다른 방식입니다. 또한 일부 간접비가 실제로 고정되어 있고 용량 기반(제품 수준 활동에 의해 발생하지 않음)인 경우 ABC를 사용하여 이를 배분하면 매몰 비용을 피할 수 있는 것으로 간주하여 잘못된 결정을 내릴 수 있습니다. ABC 실무자는 활동 관련 비용과 용량 관련 비용을 구별해야 합니다.
ABC는 린(Lean) 및 프로세스 개선과 어떤 관련이 있습니까?
ABC와 린 제조는 상호보완적인 프레임워크입니다. ABC는 활동 비용을 식별하여 낭비 제거에 따른 재정적 영향을 정량화하는 것을 가능하게 합니다. 린 분석을 통해 식별된 비부가가치 활동(대기, 검사, 재작업, 초과 이동)은 프로세스 개선 투자를 위한 비즈니스 사례를 구축하기 위해 ABC를 통해 비용이 청구될 수 있습니다. 반대로, 설정 시간을 줄이고 검사를 없애거나 작업 흐름을 단순화하는 린 이니셔티브는 ABC 모델의 비용 풀을 줄여 제품 비용을 낮춥니다. ABC와 Lean은 함께 세계적 수준의 제조에 사용되는 비용 관리 및 프로세스 개선 툴킷을 제공합니다.
ABC로부터 가장 큰 이익을 얻는 산업은 무엇입니까?
ABC는 다음과 같은 상황에서 가장 큰 이점을 제공합니다. (1) 복잡성과 리소스 요구 사항이 크게 다른 다양한 제품 또는 서비스; (2) 총 비용 대비 높은 간접비(일반적으로 30% 이상) (3) 정확한 원가 지식을 요구하는 치열한 가격 경쟁; (4) 전통적인 원가 계산으로 인해 명백한 예외가 발생하는 상황(명확한 복잡성 차이에도 불구하고 유사한 마진을 보이는 모든 제품). 특히 ABC에 적합한 산업에는 복잡한 제조, 금융 서비스(은행 상품 수익성), 의료(서비스 라인 비용 계산), 물류, 전문 서비스 및 고객 수준 서비스 비용 변동이 큰 모든 비즈니스가 포함됩니다.
피해야 할 일반적인 실수
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- !너무 많은 활동을 식별하여 모델을 지나치게 복잡하게 만들고 유지 관리 비용이 많이 들게 합니다. 수백 개가 아닌 30~50개의 활동을 목표로 하세요.
- !측정하기 쉽지만 실제 비용 소비와 인과적으로 연결되지 않는 동인을 선택합니다.
- !용량 비용(제품 수량에 따라 달라지지 않음)을 구별하지 않고 ABC를 통해 간접비를 100% 할당합니다.
- !중요한 프로세스 변경이 발생할 때 모델을 업데이트하지 않아 점점 더 부정확한 결과가 생성됩니다.
- !ABC 데이터를 사용하여 한계 가격 결정 — ABC 전체 비용에는 단기 가격 책정과 관련이 없는 고정 오버헤드가 포함됩니다.
전문가 팁
전체 모델을 구축하기 전에 2~3개 제품군에 대한 단순화된 ABC 파일럿으로 시작하세요. 파일럿 프로그램에서는 현재 비용의 잠재적 왜곡이 완전한 ABC 구현에 대한 투자를 정당화할 만큼 충분히 큰지 여부를 종종 밝혀냅니다.
알고 계셨나요?
로버트 카플란(Robert Kaplan)과 로빈 쿠퍼(Robin Cooper)는 비용 시스템이 수익성이 있는 것으로 나타난 제품에 대해 체계적으로 손실을 보고 있는 제조업체를 연구한 후 1980년대 하버드 비즈니스 스쿨에서 ABC를 개발했습니다. 그들의 연구에 따르면 전통적인 원가 계산은 업계 전반의 의사 결정을 왜곡하여 실제로 수익성이 없는 복잡한 제품을 유지하면서 전통적인 원가 계산에서 수익성이 없어 보이는 제품을 삭제하는 '죽음의 나선'으로 이어졌습니다.
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