이란 무엇인가 Transfer Pricing Calculator?
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이전가격은 동일한 다국적 기업(MNE) 그룹 내 관련 기관 간의 거래에 대해 설정된 가격을 나타냅니다. 예를 들어 미국 모회사가 독일 자회사에 부품을 판매하는 경우, 아일랜드 지주 회사가 브라질 운영 회사에 지적 재산권 라이선스를 부여하는 경우 등이 있습니다. 이러한 회사 간 거래는 상품, 서비스, 금융 계약, 로열티, 관리 수수료, 공유 비용 등 광범위한 범위에 걸쳐 있습니다. 이전가격은 관할권 전반에 걸쳐 이익이 배분되는 방식을 결정하며, 각 그룹 법인의 납세 의무에 직접적인 영향을 미칩니다. 전 세계 세무 당국은 회사 간 가격이 OECD 모델 조세 협약 제9조에 명시된 정상가격 원칙을 준수할 것을 요구합니다. 가격은 비교 가능한 상황에서 관련 없는 당사자들이 서로 부과하는 금액을 반영해야 합니다. 이를 준수하지 않을 경우 기업은 이전가격 조정, 벌금 및 이중 과세를 당할 수 있습니다. OECD 이전가격 지침(2022)은 5가지 승인된 방법을 인정합니다. 유사한 공개 시장 거래와 직접 비교하는 CUP(비통제 가격 비교) 방법; 회사 간 가격을 결정하기 위해 재판매 가격에서 역방향으로 작업하는 RPM(재판매 가격 방법); 공급자의 비용에 인상액을 추가하는 비용 가산법(CPM); 순이익 마진을 비교 가능한 독립 기업의 순이익 마진과 비교하는 거래 순이익률 방법(TNMM); 그리고 상대적 기여도에 따라 결합 이익을 배분하는 이익 분할 방법(PSM)이 있습니다. 이전가격은 경제 활동과 가치 창출이 발생하는 곳에 이익이 과세되도록 보장하기 위한 OECD BEPS(Base Erosion and Profit Shifting) 프로젝트 재구성 규칙으로 인해 가장 중요한 국제 조세 문제 중 하나가 되었습니다. 국가별 보고(CbCR)에서는 이제 대규모 다국적 기업이 전 세계 세무 당국에 이익 배분을 공개하도록 요구합니다.
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공식
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이전가격 계산:
1단계: 모든 회사 간 거래를 식별하고 유형(상품, 서비스, IP, 금융)별로 분류합니다.
2단계: 거래 성격과 데이터 가용성을 바탕으로 가장 적절한 OECD 이전가격 방법을 선택합니다.
3단계: 데이터베이스(예: Bureau van Dijk Orbis, Royalty Source)를 사용하여 비교 가능한 비통제 거래 또는 회사를 검색합니다.
4단계: 비교 세트에서 가격이나 마진의 정상 범위(일반적으로 사분위수 범위)를 설정합니다.
5단계: 조정을 피하기 위해 정상 범위 또는 그 범위 내에서 회사 간 거래 가격을 책정합니다.
6단계: 현지 규정에서 요구하는 대로 이전가격 조사 파일에 분석 내용을 문서화합니다.
7단계: 반복되는 중요한 거래에 대해 세무 당국과 사전 가격 계약(APA)을 준비합니다.
각 단계는 이전 단계를 기반으로 구성요소 계산을 종합적인 이전가격 결과로 결합합니다. 공식은 이전가격 행동을 지배하는 수학적 관계를 포착합니다.변수 설명
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| 기호 | 이름 | 단위 | 설명 |
|---|---|---|---|
| P_arm | 팔길이 가격 | currency | 동일하거나 유사한 거래에 대해 관련 없는 당사자들이 합의하는 가격입니다. |
| C_full | 전체 비용 | currency | 거래를 위해 판매 주체에 발생한 총 비용(직접 및 간접)입니다. |
| μ | 비용 추가 인상 | percent | 비용 가산법에 따라 비용에 적용되는 총 인상률입니다. |
| P_resale | 재판매 가격 | currency | 구매자가 관련 없는 제3자에게 제품을 재판매하는 가격입니다. |
| GPM | 총 이익률 | percent | 재판매 가격법을 사용하여 유사한 독립 유통업체가 얻은 총 마진입니다. |
| TNMM_PLI | TNMM 이익 수준 표시기 | percent | 독립적인 비교 기업과 비교하는 데 사용되는 순이익 지표(예: 영업 이익/수익)입니다. |
방법 Transfer Pricing Calculator
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- 1모든 회사 간 거래를 식별하고 유형(상품, 서비스, IP, 금융)별로 분류합니다.
- 2거래 성격과 데이터 가용성을 바탕으로 가장 적절한 OECD 이전가격 방법을 선택하십시오.
- 3데이터베이스(예: Bureau van Dijk Orbis, Royalty Source)를 사용하여 비교 가능한 비통제 거래 또는 회사를 검색합니다.
- 4비교 세트에서 가격이나 마진의 정상 범위(일반적으로 사분위수 범위)를 설정합니다.
- 5조정을 피하기 위해 회사간 거래 가격을 정상가격 범위 또는 그 범위 내에서 책정합니다.
- 6현지 규정에서 요구하는 대로 이전가격 연구 파일에 분석 내용을 문서화합니다.
- 7반복되는 중요한 거래에 대해 세무 당국과 사전 가격 계약(APA)을 준비하세요.
풀어진 예시
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일반 제조업체는 비교 가능한 분석을 통해 8%의 영업 이익률을 얻습니다.
원가가산법은 총 제조원가에 정상가격 인상률(8%)을 더해 기업간 가격을 결정하는 방식이다. 이를 통해 제조 자회사는 유사한 독립 제조업체가 벌어들이는 것과 일치하는 일상적인 수익을 얻도록 보장됩니다. 그룹 시너지 효과와 IP 가치를 반영하는 잔여 이익은 주요 무형 자산을 소유한 주요 기업에 배분됩니다.
유통업체는 총 마진 25%를 유지합니다. 제조업체는 잔액을 받습니다
RPM은 제3자 재판매 가격에서 거꾸로 작동합니다. 유사한 독립 유통업체가 25%의 총마진을 얻는다면 단위당 $150($200의 75%)가 정상가격을 나타냅니다. 유통업체는 위험이 제한된 일상적인 유통 기능에 따라 단위당 총 이익 50달러를 얻습니다. 판매 주체(제조업체 또는 IP 소유자)는 이전 가격을 수익으로 기록합니다.
OpCo를 정상적인 EBIT 마진 수준으로 끌어올리기 위해 조정된 로열티 비율
운영 회사는 20%의 로열티 이전 EBIT 마진을 얻습니다. 이는 유사한 라이센스 보유자의 정상가격 중앙값인 15%보다 높습니다. 수익(250만 달러)에 대한 로열티 비율 5%는 로열티 이후 EBIT를 정확히 750만 달러(15% 마진)로 가져오며, 이는 유사한 세트와 일치합니다. 이 로열티는 BEPS 이후 규정에 따른 실질 요건에 따라 IP 소유 법인(주로 세금이 낮은 관할권)으로 흘러갑니다.
자회사는 그룹 멤버십으로부터 암묵적인 지원 조정을 받을 수 있습니다.
정상 이자율은 모회사의 등급이 아닌 자회사의 독립된 신용도를 반영해야 합니다. BB 등급 기업이 5년 동안 독립적으로 차입하는 경우 SOFR에 비해 약 250bps의 스프레드가 발생하며 이는 7.8%에 가까운 이율을 의미합니다. 그러나 자회사는 암묵적인 그룹 지원에 대해 부분적인 신용 상승을 받아 잠재적으로 이율을 약 6.5%로 낮출 수 있습니다. 세무당국은 기업간 대출 금리를 엄격하게 조사합니다.
실제 적용
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정확한 이전가격 계산이 정보에 입각한 의사결정, 전략 계획 및 성과 최적화를 직접 지원하는 전문적이고 분석적인 맥락에서 이전가격 계산의 중요한 적용 영역을 나타내는 다국적 조세 규정 준수 및 회사 간 거래 가격 책정
정확한 이전가격 계산이 정보에 입각한 의사결정, 전략 계획 및 성과 최적화를 직접 지원하는 전문적이고 분석적인 맥락에서 이전가격 계산의 중요한 적용 영역을 나타내는 대상 회사 세무 위험에 대한 M&A 실사 평가
정확한 이전가격 계산이 정보에 입각한 의사결정, 전략 계획 및 성과 최적화를 직접 지원하는 전문적이고 분석적인 맥락에서 이전가격 계산의 중요한 적용 영역을 나타내는 글로벌 공급망 및 IP 보유 계약의 구조 조정
정확한 이전가격 계산이 정보에 입각한 의사결정, 전략 계획 및 성과 최적화를 직접 지원하는 전문적이고 분석적인 맥락에서 이전가격 계산의 중요한 적용 영역을 나타내는 세무 당국과의 사전 가격 계약 협상
정확한 이전가격 계산이 정보에 입각한 의사결정, 전략 계획 및 성과 최적화를 직접 지원하는 전문적이고 분석적인 맥락에서 이전가격 계산의 중요한 적용 영역을 나타내는 국가별 보고 및 BEPS 준수 프로그램
특수 경우
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IP 마이그레이션 거래
이전가격 계산에서 이 시나리오에서는 이전가격 결과를 해석할 때 추가적인 주의가 필요합니다. 표준 공식은 이 극단적인 경우에 존재하는 모든 요소를 완전히 설명하지 못할 수 있으며 보충 분석이나 전문가 상담이 필요할 수 있습니다. 전문적인 모범 사례에는 이전가격 계산이 비표준 영역에 해당할 때 가정을 문서화하고, 민감도 분석을 실행하고, 결과를 대체 방법으로 상호 참조하는 것이 포함됩니다.
금융거래
{'사례': '금융 거래', '설명': "회사 간 대출, 현금 풀, 보증 및 전속 보험에 대한 면밀한 조사가 점점 더 늘어나고 있습니다. OECD의 2020년 금융 거래 이전 가격 지침(X장)은 신용 등급 분석 및 현금 풀링 혜택 할당을 포함하여 이러한 계약의 가격 책정에 대한 자세한 규칙을 제공합니다."} 이전가격 계산에서 이 시나리오에서는 이전가격 결과를 해석할 때 추가적인 주의가 필요합니다. 표준 공식은 이 극단적인 경우에 존재하는 모든 요소를 완전히 설명하지 못할 수 있으며 보충 분석이나 전문가 상담이 필요할 수 있습니다. 전문적인 모범 사례에는 이전가격 계산이 비표준 영역에 해당할 때 가정을 문서화하고, 민감도 분석을 실행하고, 결과를 대체 방법으로 상호 참조하는 것이 포함됩니다.
손실을 발생시키는 법인
세무 당국은 일상적인 기업(유통업체 또는 제조업체)이 지속적으로 손실을 보고하는 이전 가격에 이의를 제기하는 경우가 많습니다. 정상가격 원칙에 따라 제한된 기능과 위험을 가진 일상적인 기업은 안정적이고 긍정적인 수익을 얻어야 합니다. 지속적인 손실은 특성 변경 또는 조정을 유발할 수 있습니다.
OECD 이전가격 방법 요약
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| 방법 | 최고의 용도 | 주요 지표 | 데이터 요구 사항 |
|---|---|---|---|
| CUP | 원자재, 단순상품, 기업간 대출 | 거래가격 | 비교 가능한 시장 거래 |
| 재판매 가격 | 순수 유통업체, 제한된 위험 | 총이익 | 비교 가능한 유통업체 마진 |
| 비용 플러스 | 일반 제조업체, 서비스 제공업체 | 비용 인상 % | 비교 가능한 공급업체 마크업 |
| TNMM | 가장 일반적입니다. 다양한 거래 | 순이익률(EBIT/매출) | 비교 가능한 회사 데이터베이스 |
| 이익분할 | 고도로 통합된 운영, 고유한 무형자산 | 결합 이익 배분 | 기여도 분석 |
자주 묻는 질문
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팔길이 원칙은 무엇입니까?
정상가격 원칙은 관련 회사 간의 거래 가격이 마치 당사자들이 관련이 없고 자신의 경제적 이익을 위해 행동하는 것처럼 평가되도록 요구합니다. 이는 OECD 모델조세협약 제9조에 성문화되어 있으며 대부분의 국가의 국내 세법에 포함되어 있는 이전가격에 대한 국제 표준입니다. 이 원칙은 각 국가의 과세 대상 이익이 실제로 그곳에서 발생하는 경제 활동을 반영하도록 보장하고 통제된 회사 간 가격 책정을 통해 인위적인 이익이 저세율 관할 구역으로 이동하는 것을 방지합니다.
OECD BEPS 프로젝트는 무엇이며 이전가격에 어떤 영향을 미치나요?
2013년에 시작되어 2015년에 주요 결과를 제공한 OECD의 BEPS(Base Erosion and Profit Shifting) 프로젝트는 국제 이전가격 규칙을 근본적으로 재편했습니다. Action 8-10은 무형 자산과 가치 평가가 어려운 자산에 대한 규정을 강화하여 IP가 법적으로 소유된 곳뿐만 아니라 가치 창출 활동이 발생하는 곳에 로열티를 부과하도록 요구했습니다. Action 13에서는 마스터 파일(글로벌 그룹 개요), 로컬 파일(기업별 분석), 국가별 보고서(세무 당국을 위한 총 이익 할당 데이터)의 3단계 문서를 도입했습니다. 이러한 개혁으로 인해 조세 피난처에 있는 저물질 기업으로 이익을 이전하는 것이 훨씬 더 어려워졌습니다.
사전 가격 계약(APA)이란 무엇입니까?
사전 가격 계약은 납세자와 하나 이상의 세무 당국이 향후 기간(일반적으로 3~5년)에 걸쳐 특정 기업간 거래에 적용할 이전가격 방법을 결정하는 공식 약정입니다. BAPA(양자 APA)에는 두 세무 당국이 참여하며 이익 분배 방법을 사전에 합의함으로써 이중 과세 위험을 제거합니다. APA는 확실성을 제공하지만 협상하는 데 시간과 비용이 많이 들고 일반적으로 2~4년이 걸립니다. 이는 이전가격 위험이 중요한 대규모 반복 거래에 가장 가치가 있습니다.
이전가격을 준수하지 않을 경우 어떤 처벌을 받게 됩니까?
이전가격 미준수에 대한 처벌은 국가마다 다르지만 심각할 수 있습니다. 미국에서는 양도가액이 정가의 200% 이상(또는 50% 이하)인 경우 20%의 상당한 평가왜곡 벌금이 적용되며, 총 왜곡표시의 경우 40%까지 증가합니다. 또한 많은 국가에서는 동시 파일을 유지하지 못한 경우 문서 처벌을 부과합니다. OECD는 가격 자체가 조정되더라도 벌금을 피하기 위해 세금 신고서를 제출할 때까지 서류 요건을 충족할 것을 권장합니다.
무형자산의 이전가격은 상품과 어떻게 다릅니까?
특허, 상표, 소프트웨어 및 노하우와 같은 무형 자산은 정의상 직접적으로 비교할 수 있는 시장 가격이 없기 때문에 고유하게 가격을 책정하기가 어렵습니다. OECD BEPS Actions 8-10은 무형 수익이 법적 소유권뿐만 아니라 가치 창출(실제 R&D 활동, 마케팅 및 위험 관리)에 따라야 한다고 요구합니다. 가치 평가가 어려운 무형 자산(HTVI)은 과세 당국이 실제 결과에 대한 사후 증거를 사용하여 몇 년 후에도 거래 가격을 책정할 수 있도록 허용하는 특별 규정에 직면해 있으며, 이로 인해 IP 이전 거래에 상당한 소급 조정 위험이 발생합니다.
국가별 보고란 무엇입니까?
국가별 보고(CbCR)에서는 대규모 다국적 기업(일반적으로 통합 수익이 7억 5천만 유로 이상)이 운영하는 각 관할 구역의 주요 재무 데이터(수익, 세전 이익, 납부한 세금, 직원 수 및 유형 자산)를 보여주는 연간 보고서를 본국 세무 당국에 제출하도록 요구합니다. 이 정보는 자동 교환 계약을 통해 세무 당국 간에 공유됩니다. CbCR을 통해 세무 당국은 직원 수가 적은 저세율 관할권의 높은 이익과 같은 위험 지표를 신속하게 식별할 수 있습니다.
이전가격으로 인해 이중과세가 발생할 수 있나요?
예. A국이 양도가액이 너무 낮다고 판단하여 기업의 소득을 상향 조정했지만, B국이 특수관계인에 대해 상응하는 하향 조정을 하지 않은 경우, 동일한 소득에 대해 이중과세됩니다. 이러한 이중 과세 위험은 조세 조약에 따른 상호 합의 절차(MAP)에 의해 완화됩니다. 이를 통해 납세자는 관할 당국에 해결 방안 협상을 요청할 수 있습니다. 그러나 MAP는 수년이 걸릴 수 있고 항상 성공적인 것은 아니기 때문에 쌍방 APA는 크고 반복되는 이전가격 위험에 대해 선호되는 솔루션입니다.
피해야 할 일반적인 실수
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- !오래된 비교 데이터 사용 - 비교 가능한 회사 검색은 매년 또는 사실이 변경될 때 새로 고쳐야 합니다.
- !1년 분석 적용 - 이익 수준 지표에 다년 평균을 사용하면 주기적 변동이 완화되므로 일반적으로 선호됩니다.
- !기능 분석 무시 - 적절한 이전가격 방법과 마진은 수행된 실제 기능, 사용된 자산 및 감수된 위험을 반영해야 합니다.
- !수령 기관의 경제적 실질 없이 세금 목적으로만 이전 가격을 설정하는 것(BEPS에 따른 위험 신호).
- !세금 신고서를 제출하기 전에 동시 문서를 준비하지 못하는 경우 - 소급 문서는 대부분의 세무 당국에서 불리하게 간주됩니다.
전문가 팁
회사 간 서비스 거래의 경우 OECD 지침에 따른 단순화된 접근 방식을 통해 전체 벤치마킹 연구 없이도 저부가가치 서비스(정기 지원 서비스)에 대해 5% 비용 추가 인상을 허용하여 규정 준수 부담을 크게 줄일 수 있습니다.
알고 계셨나요?
어디에도 조세 거주지가 없는 기업에 대부분의 글로벌 이익을 할당한 아일랜드 자회사와의 Apple의 이전 가격 합의는 2016년 EU 집행위원회에 의해 불법 국가 지원으로 판결되어 130억 유로의 체납세 요구가 발생했습니다. 이는 역사상 가장 큰 법인세 사례입니다.
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